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审计风险理论 2. 分析经营产品 。对客户的主营产品进行分析，了解客户的产品是什幺；其经济价值和使用价值如何；盈利情况如何；与同行业或类似行业比较其利润率是否合理；如无同行业比较，与社会一般平均利润率相比，是否有其存在的合理性 。3. 分析经营模式 。分析客户经营模式就是分析其产品的供、产、销过程是如何组织实施的；其业务流程的各个环节是什幺；重要购买商与客户的实质关係；客户是否严重依赖少数或某些重要购买商；重要供应商与客户的实质关係； 客户是否严重依赖少数或某些重要供应商；是否存在既是客户购买商又是供应商的单位（有无存在自卖自买的可能） 。通过上述分析研究，建立战略风险评估决策框架，对企业经营的有效性做出判断，对会计报表层次的整体认定进行预计并与管理当局报告的结果进行比较，从而对管理当局在相关经营模式和业务流程下的整体认定是否恰当进行职业判断，对企业是否存在从生产经营发生交易和事项的开始就通同舞弊、虚构交易和事项以粉饰报表作出职业判断 。战略风险的存在意味着对会计报表的整体否定 。评估战略风险是注册会计师自始至终要考虑的问题 。尤其在项目的前期调查期间，如果判断得当、评估準确，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本 。如分析得出战略风险发生的可能性为可能、很可能或基本确定，也就是其战略风险机率大于5%，则此项目不能承接；如已在审计过程中，可在没有发生大量审计成本的情况下及早退出项目，以避免由于战略风险带来的审计失败；如果该项目战略风险机率小于等于5%，则该项目初步可接受，再在此基础上进行全面深入审计，其失败的可能性必然可大为降低 。分配剩余审计风险评估完战略风险机率后，可按照传统的方法分析认定层次的风险机率，两者结合起来考虑就是重大错报风险机率 。最后根据确定的总体审计风险机率和评估的重大错报风险机率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的机率，据此确定实质性测试的性质和範围，即可将审计风险减少到满意程度 。上述分析过程可用图一表示 。案例分析（一）基本情况XY公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发 。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等 。公司重要财务数据（未审数）见表一 。（二）传统审计风险模型下的审计过程及结论按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都判定为高水平，相关实质性测试较为详细 。重要审计程式和结论如下：1. 存货及主营业务成本的审计 。首先审核存货的存在性 。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例达到90%以上，其中种子盘点比例为100% 。盘点结果，存货数量账实基本相符略有盈余 。其次审核产品成本计算和结转方法 。对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转，每类重要产品按其明细分类，用移动加权平均法按月进行重新计算测试，测试结果差异不大 。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进行验证，存货的期末市价均高于成本价，无需计提减值準备 。2. 收入及应收账款的审计 。获取所有种子销售契约，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进行重点检查 。契约显示，2002年以前公司提供种植单位种子，按照契约的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售处理 。2001年12月5日公司取得种子经营许可证后，2002年度开始将种子向种植单位转移作为销售处理 。此时契约明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承担，不再保证种植单位最低收益，公司仅按契约约定价格收购籽棉 。公司具体确认种子收入的时点为棉种销售契约已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定 。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4 573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零 。