文章插图
审计风险理论1. 从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险 。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易 。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从巨观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题 。2. 从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新 。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联繫起来，从而在源头上和巨观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险 。而将环境变数引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观 。3. 从审计的方法程式来看：现代审计风险模型注重运用分析性程式，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等 。例如毕马威国际（KPMG）为套用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程式（Business Measurement Process，BMP），专门分析企业在複杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果 。BMP提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架 。4. 从审计的目标来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性 。为达到此目标，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑一一排除 。而该模型充分体现了这种观念 。现代审计风险模型的分析套用框架运用现代审计风险模型执行审计，一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域；二是确定重大错报风险的水平与分布；三是最佳化配置审计资源，避免在某些领域审计过度或不足 。其分析框架可考虑如下：确定总体审计风险机率审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定、很可能、可能和极小可能 。可能性一般按机率来进行表述，如极小可能的机率为大于0、但小于或等于5% 。社会公众对注册会计师的期望值很高，独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性； 缩小或消除社会公众合理的期望差距（Tom Lee，1993） 。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础，但独立性最终体现为注册会计师独立承担审计风险责任方面，因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂” 。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学机率表示应不超过5% 。“一般来说，社会公众认为这个比率应低于5%，审计保证水平为95%” 。分析战略风险在确立了总体审计风险机率应该控制在5%以下之后，应全面分析战略风险 。以企业的经营模式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此基础上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法 。新的国际审计準则列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项（IAASB，2003） 。结合审计实践，我们提出如下要点：1. 分析经营环境 。主要分析客户主营产品所处的经济环境和技术环境，了解客户产品生命周期阶段，竞争对手情况如何，未来发展前景如何 。