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记账凭证三、摘要的编写要準确对反映不同经济内容的同一张记账凭证，每项经济内容準确对应一个摘要，不能笼统使用同一个摘要 。现行的借贷记账法和会计基础工作规範允许编制一借多贷、一贷多藉以及特殊情况下的多借多贷的记账凭证 。被广泛使用的会计电算化软体，一般都具有“修改摘要”的功能，为準确编写记账凭证摘要提供了条件 。四、更正错账摘要规範对记账后的记账凭证，发现错误，用红字沖销原错误凭证时的摘要为“注销某月某日某号凭证”，同时，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正某月某日某号凭证” 。对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证” 。如果所修改的是往年的错误凭证，那幺，在“某月某日”前务必加上“某年”字样 。在此说明一点，在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕 。五、摘要中需要反映必要的数字1.需要注明时间的摘要 。2.需要注明人数的摘要 。3.需要注明数量的摘要 。会计摘要的编写虽然只是整个会计工作中的一个小小环节，但是它却在会计工作向着更加科学化、规範化管理的进程中发挥着极其重要的作用 。填制要求基本要求1.审核无误 。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证 。这是内部牵制制度的一个重要环节 。
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2.内容完整 。即记账凭证应该包括的内容都要具备 。应该注意的是：以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记 。3.分类正确 。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确套用会计科目 。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 。4.连续编号 。即记账凭证应当连续编号 。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整 。具体要求1.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数 。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为準 。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附属档案 。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附属档案的张数之内 。但报销差旅费等的零散票券，可以贴上在一张纸上，作为一张原始凭证 。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的複印件 。2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单 。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等 。3.记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号 。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法 。无论採用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末 。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以採用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号 。4.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正 。在会计科目套用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证 。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 。5.实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字準确无误 。列印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任 。6.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 。7.正确编制会计分录并保证借贷平衡 。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确 。8.摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练 。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特徵，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员 。9.只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重複 。举例1.专用记账凭证的填制 。（1）收款凭证的填制 。收款凭证根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制 。凡是涉及到增加现金或者银行存款账户的金额的，都必须填制收款凭证 。收款凭证左上方的“借方科目（或账户）”，应填写“现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证编号 。收款凭证的编号一般按“现收×号”和“银收×号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”、而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字×号” 。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或账户）”栏内填写与“现金”或“银行存款”科目相对应的总账（一级）科目及其所属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；“记账符号”栏供记账员在根据收款凭证登记有关账簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关账户，避免重记或漏记 。（2）付款凭证的填制 。付款凭证根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制 。凡是涉及到减少现金或者银行存款账户的金额的，都必须填制付款凭证 。付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同，不同的只是在付款凭证的左上方应填列贷方科目（或账户），因为现金和银行存款的减少应记账户的贷方；付款凭证的对应科目为“借方科目（或账户）”，需填写与现金或银行存款支出业务有关的总账（一级）科目和明细（二级）科目 。对于只涉及到“现金”与“银行存款”这两个账户的业务，会计制度规定，从银行提取现金的业务编制银行付款凭证、现金存入银行的业务，编制现金付款凭证，不再填制收款凭证 。在会计实务中，主要考虑谁减少，谁重要，以免重複记账 。（3）转账凭证的填制 。转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证填制 。凡是不涉及到现金和银行存款增加或减少的业务，都必须填制转账凭证 。转账业务没有固定的账户对应关係，因此在转账凭证中，要按“借方科目（或账户）”和“贷方科目（或账户）”分别填列有关总账（一级）科目和明细（二级）科目 。借方科目的金额与贷方科目的金额都在同一行的“金额”栏内填列 。2.通用记账凭证的填制 。通用记账凭证的名称为“记账凭证”或“记账凭单” 。它集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务 。其格式及填制方法与转账凭证完全相同 。3.汇总记账凭证的填制 。（1）汇总收款凭证的填制 。汇总收款凭证根据现金或银行存款的收款凭证，按现金或银行存款科目的借方分别设定，并按贷方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张 。月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记现金或银行存款总账的借方，以及各个对应账户的贷方 。（2）汇总付款凭证的填制 。汇总付款凭证根据现金或银行存款的付款凭证，按现金或银行存款科目的贷方分别设定，并按借方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张 。月份终了，计算出汇总付款凭证的合计数后，分别登记现 金或银行存款总账的贷方，以及各个对应账户的借方 。（3）汇总转账凭证的填制 。汇总转账凭证根据转账凭证按每个科目的贷方分别设定，并按对应的借方科目归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月编制一张 。月份终了，计算出汇总转账凭证的合计数后，分别登记各有关总账的贷方或借方 。（4）记账凭证汇总表的填制 。根据记账凭证逐笔登记总账，如果工作量很大，可以先填制记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表再来登记总账 。填制方法一般如下：①填写记账凭证汇总表的日期、编号和会计科目名称 。汇总表的编号一般按年顺序编列，汇总表上会计科目名称的排列应与总账科目的序号保持一致 。②将需要汇总的记账凭证，按照相同的会计科目名称进行归类 。③将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总，求出合计金额 。④将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目 。⑤结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计，双方合计数应相等 。审核内容主要内容1．审核是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证 。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附属档案张数相符 。2．审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等 。3．审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附属档案张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全 。若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填 。只有经济审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿 。所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核 。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正 。只有经过审核无误后记账凭证，才能作为登记账簿的依据 。记账凭证的审核主要包括以下内容：（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同 。（2）应借应贷的会计科目（包括二级或明细科目）对应关係是否清晰、金额是否正确 。（3）记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全 。注意事项为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度 。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的 。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行複审外，还应注意以下几点：1、合规性审核审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符 。2、技术性审核审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关係是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否準确 。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附属档案张数以及有关人员签章等 。在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正 。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿 。对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段 。这是一项政策性很强的工作，要做好会计凭证的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当做到：既要熟悉和掌握国家政策、法令、规章制度和计画、预算的有关规定，又要熟悉和了解本单位的经营情况 。这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的；哪些经济业务是不合理、不合法的 。会计人员应自觉地执行政策，遵守制度，正确处理各种经济关係 。比较双方区别记账凭证是按经济业务性质加以分类，确定会计分录，作为登记账簿依据的一种凭证 。会计人员必须根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，记账凭证是登记账簿的依据 。账簿需要按照一定的会计科目和记账规则进行登记，而原始凭证中未写明会计科目和记账方向 。为了做好记账工作，会计人员必须将各种原始凭证按其所反映的经济内容进行归类和整理、编制记账凭证 。在记账凭证中，列明了会计科目，指明了记账方向，确定了会计分录 。依据记账凭证就可以登记账簿了 。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：(1)原始凭证是由经办人员填制的;记账凭证一律由会计人员填制 。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制;记账凭证是根据审核后的原始凭证填制 。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成;记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理 。(4)原始凭证是填制记账凭证的依据;记账凭证是登记账簿的依据 。这种格式具有通用性，可以记录各种经济业务，实际式作中，货币资金的管理是财会人员的一项重要工作，为了单独反映货币资金收付情况，货币资金收付的业务量较多的单位，往往对货币资金的收付业务编制专用的记账凭证 。异同之处会计原始凭证与记账凭证审核的异同：相同点：（1）真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等；审核记账凭证是否附有原始凭证为依据，记账凭证的内容是否与原始凭证一致 。（2）正确性：原始凭证金额计算及填写是否正确；记账凭证科目、金额、书写是否正确 。（3）完整性：填写项目是否齐全 。不同点：（1）合法性审核：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否有贪污腐化等行为；记账凭证没有这一条 。（2）合理性：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合生产经营动的需要等；（3）及时性：符合要求的原始凭证要及时编制记账凭证，内容不全的、填写错误的原始凭证退回补充完整；不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责人报告 。建账程式每一个会计人员，必须要学会建帐，那幺，在学习会计实务的过程中，建账有哪些基本程式呢？我们所说的建帐就是新建单位或是原单位在年度开始时，会计人员应该根据核算的工作需要设立帐簿，也就是说根据企业业务的具体情况在帐本上设定会计科目 。建帐的主要程式有：一、依据会计各种帐簿的格式的要求，以及预备各种帐页，把活页的帐页用专用的帐夹装订成册 。二、在帐簿的启用表上，认真的填写单位的名称、帐簿的名称、册数、编号、以及起止页数、启用日期以及记帐人员与会计主管人员的姓名，同时还要加盖企业的公章以及财务人员的人名章 。记帐人员在调动工作时，必须要在帐簿上注明交接的日期以及接办人员或是监督人员的名称，同时还要与交接双方签名或是盖章，这幺做的主要目的就是为了明确经济责任 。三是要在会计科目表的顺序与名称当中进行建立总帐帐户，并结合总帐帐户的明细核算要求建立二级或是三级帐户，原单位在建立各级帐户时，可以把上年的帐户余额进行全面的结转 。四是启用订本式帐簿，可以採用从第一页到最后一页的顺序来进行编号记帐，不能跳页，更不能缺页 。如果是採用活页式帐簿的，应该按帐户的顺序编写页次和号码 。填写帐户的目录，如果把帐户的名称以及页次登入目录时在，可以贴上索引纸，写明帐户的名称以方便查询的需要 。记账要求记账凭证的附属档案就是所附的原始凭证，填制记账凭证所依据的原始凭证必须附在相应的记账凭证后面，并在记账凭证上标明所附原始凭证的张数 。根据财政部《会计基础工作规範》第五十一条规定，对附属档案应当区别不同情况进行处理：1、可以不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账凭证 。2、一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在记账凭证后面 。3、一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：①将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面 。然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的複印件 。4、一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：该原始凭证由本单位保留 。附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用 。原始凭证分割单必须具备原始凭证所要求的基本内容，包括：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人的姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况 。会计凭证会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程 。要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程式、移交的时间和接受与保管的有关部门 。1、会计凭证传递的作用会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程式和传递时间 。为了能够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压 。正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用 。从一定意义上说，会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用 。会计凭证传递程式是企业管理规章制度重要的组成部分，传递程式的科学与否，说明该企业管理的科学程式 。其作用如下：（1）有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录，是由若干责任人共同负责，分工完成的 。会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，体现了经济责任制度的执行情况 。单位会计制度可以通过会计凭证传递程式和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行 。（2）有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门儘早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督 。2、会记凭证的保管 会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管 。对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册 。封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章 。要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程式销毁 。需永久保留的有关会计凭证，不能销毁 。处理流程记账凭证账务处理程式①根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证； ②根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐；③根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类帐；④根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐⑤根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对；⑥期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料编制会计报表 。主要特点记账凭证法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，通过将记账凭证划分为若干类别，从而直接反映现金流入和现金流出 。此方法的主要特点有：1．数据直接来源于记账凭证 。一张记账凭证所记录的金额是否应列示于现金流量表，应按照会计科目优先原则即根据凭证所涉及的会计科目来做出判断 。一张完整的记账凭证包含四个最基本的要素：会计科目、记账方向、金额数据和摘要 。现金流量表主要依据这四要素来编制 。2．会计科目划分为两类 。会计科目可分为现金类和非现金类两类 。现金类科目包括：①库存现金；②银行存款；③其他货币资金；④备用金；⑤短期有价证券(现金等价物) 。非现金类科目，指会计科目表中除上述现金类科目以外的全部会计科目 。3．记账凭证划分为三类 。在全部会计科目划分为现金类和非现金类两类的基础上，将所有的记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类：①双金类凭证，这类记账凭证的借贷双方都是现金类科目 。②双非类凭证，这类记账凭证的借贷双方都不是现金类科目 。③单金类凭证，这类记账凭证的借贷双方只有一方是现金类科目，其可进一步分为单金流入类凭证和单金流出类凭证 。4．套用记账凭证法的基本原则 。(1)双金类、双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映 。(2)单金类凭证所记录的金额应当且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，不重不漏 。记账凭证若是借记现金类科目，贷记非现金类科目，则此类凭证记录的金额一律视为现金流入；反之，凭证所记录的金额一律视为现金流出 。(3)列表行次的选择 。若记账凭证是单金类凭证，所记载的金额列示在现金流量表上具体行次的确定应採用客观内容优先制，即依据记账凭证摘要的具体内容选择列表行次 。以上基本原则可概括为：双金双非要排除，单金凭证不重漏；借金贷非是流入，借非贷金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要 。