非货币性福利( 二 ) _生活百科

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结论无论是货币性职工薪酬，还是非货币性职工薪酬，在计算个人所得税时，都应併入纳税义务人的收入总额，据以计算应纳税所得额和应纳税额。公司作为扣缴义务人向职工支付应纳税所得，代扣其应纳的个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目、贷记“库存现金或银行存款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。其它相关会计处理财政部发布的自2007年1月1日起施行的《企业会计準则第9号——职工薪酬》明确了职工薪酬的概念：“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出” 。这一概念覆盖面较广，融合了所有与报酬相关的项目，其中也包括非货币性福利。非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工，应当根据职工提供服务的受益对象，按照该产品或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“製造费用”、“管理费用”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目；因为增值税暂行条例及其实施细则规定，自产、委託加工的货物用于集体福利或个人消费属于视同销售货物行为，需要确认收入并计提销项税额；如果购进的货物、应税劳务用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的，要做进项税额转出处理。所以实际发放非货币性福利时，在借记“应付职工薪酬”科目的同时，要区别自产货物和外购货物贷记相关科目，同时结转产品的销售成本。其他非货币性福利也要通过“应付职工薪酬”科目核算，并根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。案例：例：三星麵粉有限公司，系增值税一般纳税人，主营麵粉、挂麵、食品加工等，共有职工100人，其中生产工人85人，厂部管理人员15人。2007年2月，公司决定以其生产的特製麵粉和外购食用植物油作为福利发放给职工，每人2袋麵粉和2桶植物油。每袋麵粉单位生产成本40元，2月平均销售价格67.80元（含增值税）；植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶採购成本50元，并已按发票注明的增值税额在销项税额中抵扣。此外，公司还决定，为5名优秀员工（主管生产的副总经理和4名生产工人）免费提供由新闻旅行社组织的“春节港澳双飞六日游”，旅行社报价1380元/人。根据会计準则规定，应做会计处理如下：一、发放自产货物（麵粉）1.确认应付职工薪酬时计入生产成本的金额=67.80×2×85=11526（元）计入管理费用的金额=67.80×2×15=2034（元）确认的应付职工薪酬=11526+2034=13560（元）借：生产成本11526管理费用2034贷：应付职工薪酬135602.实际发放非货币性福利时应确认的营业收入=13560÷（1+13%）=12000（元）应计提的销项税额=12000×13%=1560（元）借：应付职工薪酬13560贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）1560借：主营业务成本8000贷：库存商品8000二、发放外购货物（植物油）1.确认应付职工薪酬时计入生产成本的金额=50×（1+13%）×2×85=9605（元）计入管理费用的金额=50×（1+13%）×2×15=1695（元）确认的应付职工薪酬=9605+1695=11300（元）借：生产成本9605管理费用1695贷：应付职工薪酬113002.实际发放非货币性福利时应结转的原材料成本=50×2×100=10000（元）应转出的进项税额=10000×13%=1300（元）借：应付职工薪酬11300贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300三、提供免费旅游1.确认旅游费用借：生产成本5520管理费用1380贷：应付职工薪酬69002.支付旅游费用借：应付职工薪酬6900贷：银行存款6900内部处置资产内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，包括但不限于以下情形：1.将资产用于生产、製造、加工另一产品；2.改变资产形状、结构或性能；3.改变资产用途（如：自建商品房转为自用或经营）；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.上述两种或两种以上情形的混合。企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部资产处置：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。前述〔例1〕中，新坐标公司将自产液晶笔记本电脑和外购的减脂运动机作为春节福利发放给公司每名职工就属于外部处置资产，应该按照企业所得税意义上的视同销售行为进行所得税处理。